新金融工具准则指的是什么新金融工具准则常见问题简析1

导读1.指定为其他权益工具投资在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并列报为其他权益工具投资但是该....

1. 指定为其他权益工具投资在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并列报为其他权益工具投资但是该项指定需要满足两项条件，一是“非交易性”，即不是“交易性”的（为了近期出售；近期存在短期获利模式；属于衍生工具）；而是对于工具发行方来说，该项投资满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》中权益工具的定义，现在小编就来说说关于新金融工具准则指的是什么?下面内容希望能帮助到你，我们来一起看看吧!

新金融工具准则指的是什么

1. 指定为其他权益工具投资

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并列报为其他权益工具投资。但是该项指定需要满足两项条件，一是“非交易性”，即不是“交易性”的（为了近期出售；近期存在短期获利模式；属于衍生工具）；而是对于工具发行方来说，该项投资满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》中权益工具的定义。

“非交易性”相对容易满足，核心是要满足“权益工具”定义。这里要明确列报为发行方权益工具的，并不一定满足权益工具的定义。差就差在“特殊金融工具”（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身不满足权益工具定义，但在满足特定条件时可以在权益工具列报。

因此，对“特殊金融工具”的投资不能指定为“其他权益工具投资”。包括可回售工具（持有方有权回售，或在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售），例如某些基金的可随时赎回的基金份额，以及发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具（产生合同义务的清算确定将会发生并且不受发行方的控制，如发行方本身是有限寿命主体，或者发生与否取决于该工具的持有方），例如属于有限寿命工具的基金、理财产品的份额、信托计划、合伙企业等寿命固定的结构化主体的份额。这类投资若不适用长期股权投资准则，指定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

另外，还需要注意，即使通过分步实现企业合并，导致跨越会计处理界限从而对原持有的其他权益工具投资重新计量，合并日公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动也应当直接转入留存收益，不能确认投资收益。

2. 何时列报为应收款项融资

“应收款项融资”反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。主要是业务模式属于既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的应收票据、应收账款。但并不是说应收票据有背书或贴现就必须列报为“应收款项融资”。

首先，需要判断背书或贴现是否可以终止确认。仅当应收票据的贴现或背书导致应收票据的终止确认，该贴现和背书才在评估业务模式时作为一项出售金融资产的活动考虑。出售，即从会计核算角度来看，某些金融资产将在到期前被终止确认（IFRS 9 BC4.144）。

其次，确定出售（终止确认）的金额和频率。出售本身并不能决定业务模式。例如，并不频繁（即使价值重大）的应收票据贴现或背书、或者单独及汇总而言价值非常小（即使发生频繁）的应收票据贴现或背书，企业的业务模式的目标也可以是持有以收取合同现金流量。

最后，确定管理应收票据的组合层次。应收票据整体作为组合来评估业务模式；区分银行承兑汇票和商业承兑汇票两个组合分别评估业务模式；划分为信用等级较高的银行承兑的汇票，信用等级较低的银行承兑的汇票和由企业承兑的商业承兑汇票。

当企业经常贴现承兑行信用等级比较高的银行承兑汇票，且金额较大时，银行承兑汇票子组合即应划分为应收款项融资；而商业承兑汇票子组合仍列报为应收票据。

对于应收款项融资，应按公允价值计量。应收票据及应收账款的公允价值是在计量日出售所能收到的价格（即“脱手价格”）。对票据而言，其公允价值是扣除贴现息后的贴现净额，按票面金额背书票据的可能性并不影响票据的公允价值，因为背书是结算一项负债的价格，不是出售时的脱手价格，从而背书金额不是公允价值。

实务中，若贴现息并不重大，可以从重要性水平角度考虑。应收款项融资的公允价值可能以其账面价值列示。但需要注意的是，仍需作为“以公允价值计量的项目”披露公允价值的层级，此时可能属于第三层次公允价值计量。若根据可观察的市场利率计算扣除贴现息，则可能属于第二层次公允价值计量。

3. 业务模式改变如何界定

企业改变其管理金融资产的业务模式时（When, and only when），应当按照本准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。因此，企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见（very infrequent）的情形。重分类必须对主体的经营有重大影响且是可予以证明的变化。

（1）企业购买定期存单，计划长期持有，但1年后持有意图改变，是否需要重分类？

持有期间企业意图的改变并不必然改变业务模式，因为业务模式是一项事实而非仅仅是认定，也不是一项选择，不依赖于管理层对单项工具的意图。如果现金流量的实现方式不同于对业务模式执行评估之日的预期（例如，如果企业转让的金融资产数量超出或少于在对资产进行分类时的预期），并不会导致企业财务报表产生前期差错，也不会改变在该业务模式中持有的剩余金融资产的分类（前提是企业在执行业务模式评估的当时已考虑了可获得的所有相关信息）。

如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。然而，当企业评估新源生或新购买的金融资产的业务模式时，其必须考虑关于过往现金流量如何实现的信息以及所有其他相关的信息。

（2）在“持有以收取合同现金流量为目标”的业务模式下持有的金融资产，由于疫情影响公司流动性而进行出售，出售频率和价值的增加是否改变业务模式？

企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。

（3）在“既收取合同现金流量又出售”或“为出售而持有”的业务模式下持有的金融资产，由于资产价值下跌或相关市场的流动性减少，先前预期的出售预计将不再发生，是否需要重分类？

以下情形不属于业务模式变更（CAS 22.AG 九（一））：

①企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

另外，需要强调的是，初始确认时指定为FVTPL或其他权益工具投资的，指定一经做出，不得撤销，因此不允许重分类。

4. 结构性存款是不是“存款”

结构性存款，其收益与某些非利率变量挂钩，如汇率、股价、黄金价格、指数等。

根据合同现金流量特征分析的一般原则，如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征（即通不过SPPI测试）。

但是存在两项特殊考虑，一是如果合同现金流量特征仅对金融资产的合同现金流量构成极其微小的影响（a de minimiseffect），则不会影响金融资产的分类。二是如果现金流量特征仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时（extremely rare, highly abnormal and very unlikely to occur）才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。如果该现金流量特征不现实（notgenuine），则不影响金融资产的分类。

由于特殊考虑的门槛很高，所以通常难以适用。尤其是“极其微小的影响”可能要从变动的绝对值考虑，因此很罕见。对于“不现实的”分析，从合同合理性的角度分析，通常也很难满足，但是金融资产时基于合同条款的权利，因此基于历史变动情况进行分析时，可能可以得出挂钩的现金流量特征是不现实的结论。从而结构性存款可以视为定期存款。但即使可以列报为银行存款，其也不属于现金流量表里的现金，因为不能随时支取（现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款）。

需要注意的是，“不现实”不是“可能性极小”。基于历史波动情况分析时，需考虑过去跨周期时的波动区间，而不能仅考虑挂钩期间（观察期）的变动情况或使用“后见之明”。