2023年小规模开具3%、1%税率及未开票销售额如何填报纳税申报表？

2023年1月1日至2023年12月31日，小规模纳税人月度应税销售额10万元以下（季度应税销售额30万以下）的，免征增值税。同时，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。两项减免税优惠政策下，不同应税销售额以及不同开票情况下，增值税及附加税费纳税申报表应如何填列呢？

小规模纳税人大部分以一个季度为申报期，我们以季度申报为例。

1、季度应税销售额未超过30万，且未开具专票

季度应税销售额未超过30万元，且未开具专票，则应税销售额开具了1%的普票或未开具发票，全部应税销售额可享受免税政策。不含税应税销售额填列在第9栏次“免税销售额”，同时，若纳税人为企业填列第10栏次“小微企业免税销售额”栏次，若纳税人为个体工商户，填列第11栏次“未达起征点销售额”。注意销售额均是填列不含税销售额。

2、季度应税销售额未超过30万元，其中部分应税销售额开具了1%税率的专票

开具1%税率专票的应税销售额，需要按照1%税率缴纳增值税。开具1%专票的应税销售额，填列在应征增值税不含税销售额（3%征收率）对应的第1栏次和第2栏次。其他的开具普票以及未开票销售额可以享受免税政策，根据纳税人属于企业还是个体工商户，分别填列在第10栏次“小微企业免税销售额”和第11栏次“未达起征点销售额”，填列完明细栏次，第9栏次系统自动填列。

3、季度应税销售额超过30万，但是扣除本期销售不动产的应税销售额后未超过30万

季度合计应税销售额超过30万元，但扣除本期销售不动产的销售额后未超过30万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

销售不动产应税销售额需要正常缴纳增值税。填列申报表时，销售不动产的应税销售额根据开具的发票是专票还是普票或未开票，填列在“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”对应的第5和第6栏次，开具专票填列在第5栏次，开具普通或未开具发票填列在第6栏次。

销售货物、劳务、服务以及无形资产取得的销售额，可以享受免税政策，根据纳税人属于企业或个体工商户，填列在第（四）部分“免税销售额”对应的第10和第11栏次。

4、季度应税销售额超过30万元，应税销售行为适用3%征收率，开具1%税率专票或1%税率普票

季度应税销售额超过30万元，不得享受免税政策，但是可以享受3%减按1%征收优惠政策。

1%税率专票应税销售额填列在“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”下第2栏次“增值税专用发票不含税销售额”，开具1%税率普票销售额填列在第3栏次“其他增值税不含税销售额”，填完第2和第3明细栏次，第1栏次为开具1%专票、开具1%普票以及未开票销售额合计数。

享受3%建按1%征收优惠，注意需要填写《增值税减免税明细表》。

5、季度应税销售额超过30万元，部分应税销售额开具了3%税率的专票

开具3%税率专票对应的应税销售额放弃3%建按1%征收的优惠政策，按照3征收率缴纳增值税。开具3%专票的应税销售额以及开具1%税率专票的应税销售额依然填列在“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”下第2栏次“增值税专用发票不含税销售额”。与第4种情况不同的点在于第16栏次“本期应纳税额减征额”以及《增值税减免税明细表》，开具3%税率专票对应的应税销售额无需计算减征的2%的税额。

《增值税减免税明细表》中“期初余额”为0，“本期发生额”即适用3%征收率减按1%征收的应税销售额（不含税）乘以2%。