小规模纳税人免税收入会计分录怎么写？

小规模纳税人免税收入分为两种情况，一是提供的增值税应税销售行为享受免税政策，二是小规模纳税人月度或季度应税销售额未超过免税限额，享受的免税政策。两种免税收入，账务处理上存在一定的差异。

小规模纳税人提供的增值税应税销售行为免税，即该项业务本身免税，比如托儿所、幼儿园提供的保育服务和教育服务取得的收入免征增值税；婚姻介绍服务免征增值税；图书批发、零售环节免征增值税；与农业相关的自产农产品、有机肥、饲料产品、鲜活肉蛋产品等免征增值税等。

对于应税项目本身可以享受免税政策的，小规模纳税人取得的收入时，无需计提增值税，会计分录如下：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

小规模纳税人月度或季度应税销售额未超过免税限额的，发生增值税应税销售行为取得收入时，需要先计提增值税，等到月度或季度达到免税标准，再将计提的增值税结转至“营业外收入”（执行小企业会计准则）或“其他收益”（执行企业会计准则）。

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（以一个季度为纳税申报期的，季度应税销售额30万元以下）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

取得销售收入时：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(www.ws46.com)

月末或季度末未超过免税限额时：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益/营业外收入

在发生增值税应税销售行为，由于2023年1月1日至2023年12月31日适用3%征收率的应税销售额减安1%征收，计提增值税税额时，若选择享受该优惠政策，即未开票，或开具的发票为1%税率，则计提的增值税税额为不含税销售额与1%征收率的乘积；若某笔业务放弃享受3%减按1%征收率的优惠政策，开具了3%税率的专票，则计提的增值税税额为不含税销售额与3%征收率的乘积。

增值税应税销售行为适用5%征收率的，计提的增值税税额为不含税销售额与5%征收率的乘积。

月末（以一个月为纳税申报期的）或季度末（以一个季度为纳税申报期的）应税销售额未超过免税限额（起征点），将本月或本季度计提的增值税结转至“其他收益”或“营业外收入”。这里结转的免税额需要并入企业所得税应纳税所得额，计征企业所得税。