什么是摊余成本计量？

摊余成本计量是指用实际利率法计算的利息为基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本是该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果，摊余成本计量是计量方法，计量结果是得出相关资产或负债的账面价值。

摊余成本可以理解为基础借贷安排中的“本金”，基础借贷安排满足以下公式，利息=期初本金×实际利率；本金=期初本金 利息-本期偿还本金部分=期初本金×（1 实际利率）-本期偿还本金部分。

通过债权投资的计量理解什么是摊余成本计量，假设甲公司购买乙公司溢价发行的部分债券，甲公司管理该债券的业务模式以收取合同现金流量为目的（划分为以摊余成本进行计量的金融资产），即按期收取债券利息，到期收回本金，账务上通过“债券投资”科目核算。

乙公司溢价发行债券，则债券的发行价格高于实际债券面值，甲公司购入该债券时：

借：债权投资——成本

债权投资——利息调整(www.wS46.com)

贷：银行存款

“债权投资——成本”核算债券面值部分，由于乙公司溢价发行，即实际支付成本高于面值的部分，记入“债权投资——利息调整”，若折价发行，则实际支付的成本低于债券面值，利息调整记入贷方。

分期计提利息：

借：应收利息

贷：投资收益

债权投资——利息调整

实际收到利息时：

借：银行存款

贷：应收利息

“应收利息”是根据债券面值和票面利率计算的利息，投资收益是根据债券的实际成本（本年，实际占用资金）与实际利率计算的利息，由于乙公司债券溢价发行（贵买），则实际利率（内含报酬率）小于票面利率，简单可以理解为一开始买贵了，存续期间就要多付些利息，否则投资者不买账。根据实际占用资金和实际利率计算的投资收益与按照票面计算的应收利息的差额倒挤出本期冲减的“债权投资——利息调整”。

实际占用的资金即本金，也就是摊余成本，期末摊余成本=期初摊余成本×（1 实际利率）-本期计提的应收利息=期初债权投资账面余额-本期利息调整的摊销。

期末摊余成本=下期期初摊余成本，这里的本期与下期是根据债券的计息或付息周期确定，一个计息期为一期。

若基于预期信用减值法，对债券投资计提了减值准备，则期末摊余成本需要考虑计提的减值，计提减值准备账务处理如下：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

债权投资减值准备是“债权投资”的备抵科目，计提债权投资减值准备会降低债权投资的账面价值。计提债权投资减值准备后的期末摊余成本=期初摊余成本×（1 实际利率）-本期计提的债权投资减值准备-本期计提的应收利息

通过以上例子，可以看出，以摊余成本计量即以考虑货币时间价值以及风险报酬后的实际成本进行计量，摊余成本可以理解为基础借贷关系中的“本金”，摊余成本=期初本金 按照实际利率计算的利息-已付现金（既可以是初始投资成本中的本金，也可以是按照票面或合同计算的利息）。