编制财务报告说明书财务报告编制执行工具与模板

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（一）合并财务报表编制规范模板

合并会计报表编制规范

第1章 总则

第1条 目的

为了规范合并财务报表的编制和列报，根据财政部《企业会计准则》关于企业合并会计报表的有关规定，结合本公司的实际情况，特制定本规范。

第2条 管理范围

本规范适用于本公司合并财务报表的编制，包括“合并资产负债表”、“合并利润表”、“合并现金流量表”、“合并所有者权益变动表”和附注的编制规范。

第3条 术语解释

1．本规范所称母公司，是指××股份有限公司（简称为“本公司”）。

2．本规范所称子公司，是指财务和经营政策由本公司决定，且经营活动中产生的利润可供本公司获取的公司。

第2章 合并财务报表的编制范围

第4条 本公司在编制合并财务报表时，应当合并以下各类型公司的财务报表。

1．本公司在境内、外的所有子公司。

2．本公司以各种方式拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资公司。

3．本公司未持有其过半数以上的权益资本，但被本公司所控制的其他公司，包括以下4类公司。

（1）通过与该被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

（2）根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。

（4）在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

第5条 在编制合并财务报表时，下列6类子公司可以不包括在合并财务报表的合并范围之内。

1．已关停并转的子公司。

2．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

3．已宣告破产的子公司。

4．准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。

5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

第3章 编制合并财务报表的要求

第6条 合并财务报表所需资料要求

合并财务报表以本公司和纳入合并范围的子公司（以下凡涉及到的子公司，即为纳入合并范围的子公司）本身的财务报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制。子公司应向本公司提供以下6个方面但不仅限此6个方面的资料。

1．子公司的财务报表。

2．子公司所采用的与本公司不同的会计政策。

3．与本公司及与本公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料。

4．子公司利润分配有关资料。

5．子公司所有者权益变动的明细资料。

6．其他编制合并财务报表所需的资料。

第7条 会计期间要求

1．本公司为了编制合并财务报表，应当统一本公司与子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司财务报表决算日和会计期间与本公司财务报表决算日和会计期间保持一致。

2．子公司与本公司的决算日和会计期间不一致时，本公司应当按照自身财务报表决算日和会计期间，对子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表，或者要求子公司按照本公司的要求编报相同会计期间的财务报表。

第8条 会计政策要求

1．本公司所有子公司，原则上必须采用本公司要求采用的会计政策，以保证合并会计报表的顺利编制。

2．当子公司所采用的会计政策与本公司要求不一致时，子公司应当按照本公司规定的会计政策进行调整，或者另行编制。

第9条 关于权益法核算的要求

1．编制合并财务报表，财务部需对子公司进行的权益性资本投资采用权益法核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。

2．对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，财务部应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。

3．子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，财务部应计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。

第10条 境外子公司报表合并要求

1．本公司境外子公司以外币表示的财务报表，财务部应将境外子公司财务报表各项目的数额折算为本公司记账本位币，并以折算为本公司本位币后的财务报表编制合并财务报表。

2．对于境内子公司采用与本公司记账本位币以外的货币编报的财务报表，也应当按照本规定将其财务报表折算为本公司记账本位币表示的财务报表。

第11条 合并财务报表编制的原则

财务部应以本公司和子公司的财务报表为依据，在抵销本公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，合并编制。

第4章 合并财务报表编制

第12条 各财务报表中应相互抵销的项目见下表。

合并财务报表抵销项目一览表