减免增值税账务处理

国家为了扶持企业的发展，降低企业的税负，出台了不少减免税的政策，增值税方面包括直接减免、即征即退、先征后返、先征后退等多种类型的优惠。那么企业在享受相关减免政策的同时，账务上又应该如何处理呢？

直接减免（包括减征和免征）

对外销售时，按照正常账务处理，全额确认销项税额：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，再将销项税额中减征或免征的金额计入“应交税费——应交增值税（减免税额）”进行结转至“主营业务收入”

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

贷；主营业务收入

直接减免的增值税没有经过政府的手不涉及资产直接转移，无偿提供给企业，不属于政府补助的范畴，所以减免税额不应按照政府补助来处理，而具体确认为主营业收入还是营业外收入呢，营业外收入核算的是非日常活动形成的经济利益的流入，而这部分减免税额和企业的日常经营活动相关，应计入“主营业收入”。

更方便的做法是，在对外销售入账的时候，之间按照减免后的应纳税额确认销项税额，倒挤出“主营业收入”。

但是也有例外情况，部分的减免税款，比如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按照定额扣减增值税，应按照政府补助准则进行账务处理。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

贷：其他收益

即征即退、先征后退、先征后返

即征即退、先征后退、先征后返均涉及先将税款交给税务主管部门，之后再返、退，属于政府补助的范畴，按照政府补助计量退、返的税款即可。

比如对一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对其增值税实际超过3%的部分实现增值税即征即退；对企业安置残疾人员的定额退税政策等。

涉及会计分录：

对外销售时，全额确认销项税额：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

次月申报缴纳增值税时：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

计提应收增值税返还（即征即退无需此步）：

借：其他应收款

贷：其他收益/营业外收入——政府补助

其他收益核算和企业日常经营活动相关的，营业外收入核算和企业日常经营活动无关的，即征即退、先征后退、先征后返的税款一般是和企业日常经营活动相关的事项，但是有的企业还没有完全使用新会计准则，计入到的是“营业外收入”。

实际收到增值税返、退税额时：

借：银行存款

贷：其他应收款